チェーン取引-決済の変更はどうなりますか? (パート1)

サービス税

VATにチェーン取引を特定して課税する規制の導入により、VATに関連する新しいタイプの取引を認識して解決することが可能になりました。もちろん、経済の現実は、法律がまだ到達していない、さらに問題のある状況を提供しています。チェーン取引は複数の事業体によって解決され、基本的な問題は常に、各請負業者が独自の裁量でその部分を認識していることでした。したがって、EU改正指令の新しい規則は、状況によっては、それに参加しているすべてのエンティティによる特定のチェーン取引を正しく解決するのに役立ちます。

チェーン取引とは

VAT法では、チェーン取引である特定の販売取引の種類は、複数の事業体が配達する状況で、商品を処分する権利が所有者として譲渡される、検討対象の商品の供給として定義されています。最初の商品が注文の最後の購入者に直接配達されるような同じ商品の場合、商品の配達はこれらの活動に参加している各エンティティによって行われたと見なされます。

チェーン取引の機能の本質の法的基盤

VAT法は、CJEUの判決に基づくチェーン取引の課税に関する現在の規制に基づいています。たとえば、参照番号を使用した判決です。

  1. 2006年4月6日のC-245 / 04、裁判所は、同じ商品の2つの連続した配達の間に納税者間で商品の有料配達の場合、次のようなものがあると述べました:単一のコミュニティ内輸送または同じ商品の場合、出荷または輸送には1回の配達のみを割り当てる必要があります。

  2. 2010年12月16日のC-430 / 09、裁判所は、納税者間で検討する商品の供給の場合、商品の連続配達が2回あるが、コミュニティ内輸送が1回しかない場合、この輸送のいずれかの配達への帰属は、取引全体(商業契約の条件、商品の配達の条件)の分析を通じてのみ行うことができます。つまり、その間に発生し、適切な決済に寄与する可能性のあるすべてのイベント、それらの1つは、コミュニティ内の供給として分類する必要があるためです。

2019年12月31日までのチェーン取引を規制する規定の法的地位。

アートを想起する。商品が製造者によって出荷または輸送される状況での商品の配達場所に関するVAT法の22:

  1. それらの供給、または

  2. 彼らのバイヤー、または

  3. 第三者による

-バイヤーへの発送または輸送が開始されたときに商品が配置される場所です。

チェーン取引の課税の特異性は、Artによって規制されています。 22秒VAT法の2およびその他の記事。 アートに準拠。 22秒VAT法の2
'複数のエンティティが同じ商品を最初のエンティティが注文の最後の購入者に直接リリースするように配送し、商品が出荷または輸送される場合、商品の出荷または輸送は1回の配送にのみ割り当てられます。
商品が配送を行う購入者によって発送または輸送される場合、配送条件に商品の配送または輸送が彼の配達に割り当てられる。」 したがって、少なくとも3社以上の請負業者が関与するチェーン取引の分析の場合、基本的な問題は、いわゆる移動可能な配送(輸送)、残りの配送は固定配送の性質になります。商品の輸送に割り当てられた移動配達を追跡することが重要なのはなぜですか?これは、特定のチェーントランザクション全体において、どの供給が商品の輸出入であるか、またはコミュニティ内の供給とコミュニティ内での取得であるかを判断することに影響を与えます。

輸送または出荷の識別の助けを借りて、商品の配達の場合に次のような方法で輸送または出荷の法定分割を行うことが可能です。

  1. 商品の出荷または輸送に先立って、商品の出荷または輸送が開始された場所で行われたと見なされ、

  2. 商品の発送または輸送の後に行われ、商品の発送または輸送が完了した場所で行われたと見なされます。

チェーン取引の状況の別のケースは、特定の商品の輸送または出荷が開始される国が第三国、つまりEUコミュニティに属する国以外である状況である可能性があります。 アートで。 22秒付加価値税法第4条により、立法者は、輸送または出荷の開始場所が第三国(EU以外)である場合、輸入または輸入の納税者でもある納税者(またはVAT納税者)による商品の供給を示しました。商品の輸入は、EUの領土内で行われたものと見なされます。または当該商品の輸入。

例1

ポーランドのミネラルウォーター生産者は、付加価値税の納税者であるポルトガルの事業体と契約を結び、さらに米国の受取人に販売します。ポーランドの納税者は、彼自身の輸送組織の一部として、米国の納税者に直接ミネラルウォーターを提供します。

上記の状況では、2つの配信を識別できます。そのうちの1つは次のとおりです。

  1. ポーランドの水生産者とポルトガルの水受領者の間の配達(移動式配達)、

  2. ポルトガルの水消費者と最終的な米国の荷受人との間の配達(固定配達)、

  3. ポーランドの水生産者から米国の最終的な受取人への輸送。

ポーランドの水生産者とポルトガルの受取人との間の(連鎖取引における)販売取引は、ポーランドからポルトガルへの商品の移動を引き起こさず、ポーランドから直接米国への商品の転送を引き起こすという事実のために、ポーランドとの間の取引ポーランドの納税者が商品の輸出を構成します。

この取引は、次の取引、つまり米国への商品の輸送と、ポルトガルの納税者と米国の受取人との間の次の商品の配達に先行します。後者の取引は、ポーランドのVAT法の対象にはなりません。

上記の例からわかるように、移動可能な配送(商品の輸送または出荷)の正しい割り当ては、特定のチェーントランザクションのVAT課税(0%のVAT率)の正確さに影響するため、非常に重要です。

チェーントランザクションの一般的な問題

すでに上で述べたように、アート。 VAT法の22(2)は、チェーントランザクションの識別、移動可能な配達(商品の輸送または出荷)および不動の配達を割り当てる方法を規制しています。

上記の規制を考慮して、チェーン取引の商品は最初のエンティティと最後のエンティティの間で輸送されます。多くの場合、配信は1つのエンティティから別のエンティティに行われます(モバイル-物理的な配信)が、チェーントランザクションのコースには、他のいくつかの配信、いわゆる配信も含まれます。定常。

さらに、チェーントランザクションは、少なくとも3つのエンティティが参加するという事実によって特徴付けられます。

もう一つのポイントは、出荷の対象が同一の商品であるということです。チェーン取引の取引当事者である各請負業者は、自国で施行されている規制に従って自国での次の取引を認識するため、ここで最も問題が発生します。これは、とりわけ、チェーン取引全体の決済に不一致をもたらすことがよくあります。モバイル配送の誤った識別(商品輸送の割り当て)。

上記の結果は、特定の製品の適切な配送場所の決定に欠陥があり、したがって、特定の部分およびチェーン取引全体のVAT課税も発生します。

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移動可能な配達を割り当てる際の問題-推定の本質

アートですでに述べたように。 22秒VAT法の2では、モバイル配送(商品の輸送または出荷)は、トランザクション全体のチェーン内の1つの配送にのみ割り当てることができます。既存の規制の推定の基本的な本質は、商品の輸送または出荷が同時に商品を供給するバイヤーによって実行される場合、輸送または出荷はそのバイヤーへの配達時に識別されるべきであるということです。

上記の例外は、チェーントランザクションの当事者間で合意された商品の特定の配送条件であり、問​​題の商品の輸送または出荷は、購入者による配送に割り当てられる必要があることを示しています。

もう1つの問題領域はアートに関連しています。 22秒VAT法の3、すなわち:

  1. 移動可能と認識された配達の前に発生した同じ商品の配達は、商品が出荷または輸送された国で課税されます。

  2. 移動可能な配達後の同じ商品の配達は、仕向国(商品の最後の配達場所)で課税される必要があります。

  3. 移動可能な取引は、商品の供給者ではコミュニティ内の供給または輸出として識別され、購入者側ではコミュニティ内の商品または商品の輸入として識別されます。

上記の規則を適用する効果は、各請負業者が、移動可能な配達を正しく識別し、商品の輸送または出荷を割り当てる目的で、締結された商業契約および結果として生じる配達条件を毎回分析するという事実に貢献します。

多くの場合、これらの分析の結果は、特定のチェーントランザクションの個々の部分の異なる認識につながり、したがって、VATに関連するその誤った決済と課税につながります。

したがって、チェーン取引に参加する事業体の既存の問題を解決するために、2020年1月1日に発効する2018年12月4日の指令2018/1910を修正するEU評議会で提案された変更はどのようになりますか?出版物の第2部でそれについて。