修理後のVAT車マージンの販売-それは可能ですか?

サービス税

基本的に、VAT課税の基礎は、配達された商品または提供されたサービスに対して受け取った報酬です。ただし、この法律の内容は、特定の場合に特別な手続きを規定しており、その場合、証拠金は課税の対象となります。この納税方法の文脈で、修理後のVATに対する自動車の証拠金の売却が可能かどうかを分析する場合に対処します。

VATマージンとは何ですか?

アートで表現された原則として。 29a段落。 VAT法の1、課税対象額、段落の対象2-5、アート。 30a-30c、アート。 32、アート。 119とアート。 120段落4および5は、商品の供給者またはサービスプロバイダーが、購入者、受信者、または第三者から受け取った、または受け取る予定のすべての支払いです。ここで分析される例外は、まさにアートに含まれる予約です。 120段落VAT法の4。この規定は、納税者が再販の目的で事業の一環として以前に取得した中古品、芸術作品、コレクターアイテム、または骨董品を提供する場合、課税対象額は差額を構成するマージンであることを示しています。売却額と購入額の間から税額を差し引いた額。

課税基準を決定するこの特定の方法に関連するいくつかの概念を説明する価値があります。売却額は、納税者が購入者または第三者から商品の供給のために受け取った、または受け取る予定の合計金額であると理解されます。これには、受け取った補助金、補助金、およびこの供給に直接関連するその他の追加料金、税金、第1条に記載されている金額を除き、納税者が購入者に請求する、同様の性質の関税、手数料、その他の料金、および手数料、梱包​​、輸送、保険の費用などの追加費用。 29a段落。 7(法第120条(1)(5))。一方、購入額とは、商品の供給者が納税者から受け取った、または受け取る予定の、ポイント5で言及されている報酬のすべての要素を意味すると理解されます(法第120条(1)(6)) 。アートに従って追加する必要もあります。 120段落付加価値税法の1ポイント4では、中古品は、ポイント1〜3で指定されたものを除き、貴金属または貴石を除き、現在の状態または修理後にさらに使用するのに適した可動材料商品として理解されます。

アートに準拠していることにも注意する必要があります。 120段落VAT法第10条では、証拠金手続きは以下から購入した中古品にのみ適用されます。

  1. 芸術で言及されている、納税者ではない、法的な人格のない自然人、法人、または組織単位。 15、または非課税の付加価値税。
  2. 第1条で言及されている納税者。 15、これらの商品の供給が芸術に従って税金を免除された場合。 43秒1段落2または記事。 113;
  3. 納税者、これらの商品の供給が段落に従って課税された場合4および5;
  4. アートに含まれる規制に対応する条件でこれらの商品の供給が免税であった場合、付加価値税の納税者。 43秒1段落2または記事。 113;
  5. これらの商品の供給が、段落に含まれる規制に対応する条件で付加価値税の対象となった場合、付加価値税の納税者4と5、そして買い手はこれらの原則に基づいて商品の取得を明確に確認する文書を持っています。

以上を簡単に言えば、中古品の購入は、事業活動を行わない自然人、VATを免除される納税者、またはVAT証拠金手続きを使用するその他の納税者から行う必要があることを示しています。

したがって、上記に照らして、VATマージンは、課税基準が売却額と購入額の差を構成するマージンから税額を差し引いたものである特別な課税形態であることが指摘できます。ただし、この手順は、再販のために購入された中古品にのみ適用され、アートで言及されているエンティティから取得が行われました。 120段落VAT法の10。さらに、中古品の定義は、それらが修理された商品である可能性があることを示していることに注意する必要があります。

修理可能で、支払いに対して特定の事業体から再販のために購入された中古車の販売は、VATマージンメカニズムに基づく課税の対象となる場合があります。

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修理後のVAT車マージンの販売-修理は購入コストを増加させますか?

再販用に購入した中古車は、修理が必要な状態で購入する場合があります。この種の費用を負担することは納税者の負担であるため、取得費用を増やすことにより、VAT証拠金手続きの下でそのような費用を会計処理できるかどうかという疑問が生じます。

残念ながら、規制の分析は、このタイプの支出を購入金額として扱うことができないことを明確に示しています。上記の規定は、課税基準が、税額を差し引いた、売却額と購入額の差を構成する証拠金であることを示しています。アート120秒一方、VAT法の1ポイント6には、購入金額の法的な定義が含まれています。これは、サプライヤーからの商品の購入の合計金額であると述べています。その結果、税の決済では購入金額のみが考慮され、修理費用やスペアパーツの購入費用で増やすことはできません。

付加価値税の手続きに基づいて転売された中古車のスペアパーツの修理および購入にかかる費用。マージンを購入費用に追加することはできません。言い換えれば、これらはこの手順では考慮されません。

スペアパーツの購入および修理サービスに対するVATの控除

上記の費用を証拠金制度の一部として含めることができない場合、納税者はそれらをどのように扱うべきですか?まず第一に、そのような商品やサービスの購入に対してVATを差し引くことが可能かどうかという疑問が生じます。

この問題は非常に問題があるため、アートで表現されている仮払消費税の控除の原則があります。 86秒VAT法の1は、商品およびサービスが課税対象の活動を実行するために使用される範囲で、納税者が芸術で言及されていると述べています。 15は、第22条に従い、仮払消費税額だけ未払税額を減額する権利を有します。 114、アート。 119段落。 4、アート。 120段落17と19と記事。 124。

アートに含まれる予約によると。 120段落付加価値税法第19条では、納税者が購入した中古品、芸術作品、コレクターアイテム、骨董品は、課税対象となった場合、減額または差額の還付は適用されません。 VATマージン手順に従います。その結果、取得した中古品については、アートに定められた特別な手続きの下で課税の対象となります。 120段落付加価値税法第4条では、仮払消費税を控除する権利はありません。

納税者にとって幸いなことに、税務当局と行政裁判所の両方が、修理とスペアパーツの購入の費用は証拠金手続きでは決済できないため、購入時に仮払消費税を控除する権利のみがここでは適用されないことに同意します。その結果、中古車の転売に証拠金手続きを適用するかどうかに関係なく、納税者は発生した費用からVATを差し引く権利を保持します。この権利は、確立されたマージンが正か負かに関係なく保持されます。

2016年10月13日のワルシャワの地方行政裁判所の判決で読むことができるように、III SA / Wa 3061/16: "裁判所の意見では、芸術の規定から。 120段落VAT法の19は、控除の禁止はその条項に記載されている特定の商品にのみ適用され、仮払消費税の控除の禁止はまったく適用されないことを示しています。これは、中古品の供給の分野での活動が特別な課税手続き(マージン-VAT法の第120条(4)に準拠)に従って課税される納税者が、生産量を減らす権利を持っていることを意味します商品やサービスの購入に関連する付加価値税による税。いわゆるの費用を構成します。費用、例えば事務用品、自動車部品、自動車修理サービスの購入[…]。したがって、後で証拠金税手続きの下で販売されるものの修理および改修の費用に課される税金は、売り手によって差し引かれる可能性があります。課税対象の売上に関連する税金です”.

アートに含まれる控除の権利を非常に明確に強調する必要があります。 120段落VAT法の19は、証拠金手続きが適用される中古品のみに言及しています。このような一般規則の例外は厳密に解釈する必要があり、ここでは広い解釈を適用することはできません。その結果、その手順に該当しない支出は、自動的に控除の権利の除外に該当しません。

税務当局は、上記の問題に対して同様のアプローチを取っています。たとえば、国税情報局長は、2018年6月4日の解釈で、0114-KDIP1-3.4012.209.2018.1.JFは、考慮されたアートを示しました。 120段落VAT法の19は、中古品に関連して購入されたすべての潜在的な商品またはサービスに適用されるわけではなく、VAT証拠金手続きに基づいて厳密に決済されるものにのみ適用されます。したがって、VATマージンはスペアパーツの修理および購入の費用には適用されないため、アートで表現された仮払消費税を控除する権利に関する一般規則に戻ります。 86秒VAT法の1。したがって、VAT控除の一般条件が満たされている場合、納税者はこの権利を行使することができます。

スペアパーツの購入や修理にかかる費用はVAT証拠金手続きに含めることはできませんが、一般的な条件で課される税金はそれらから差し引くことができます。これは当然、アクティブなVAT納税者に適用されます。

提示された議論は、中古車を修理し、VAT手続きの下でそれらを転売することが税の罠であることが判明するかもしれないことを示唆しています。ご覧のとおり、修理費用は証拠金手続きでは考慮されていませんが、購入に対する仮払消費税の通常の控除の一部として考慮されています。修理後の車のマージンであるVATで車を販売する納税者にとって、この状況は混乱を招く可能性があります。