建設中の土地の売却が開始されました-PITとVATの影響

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PITおよびVATに基づく不動産の売却に課税するための一般的な規則はよく知られています。したがって、私たちが非定型の状況に対処している特別なケースを分析することは価値があります。そのような興味深い状況は、建設が始まった土地の売却です。これは、着工された建設が、支払いに対する不動産の売却に関するPITおよびVATの課税規則を変更するかどうかという疑問が生じるためです。

個人所得税に基づいて建設中の土地の売却が開始されました

一般的に、検討のための不動産の売却から生じる収入は、2つの収入源に分類されます。

  • プライベートセール。買収または建設が行われた暦年の終わりから5年が経過する前に検討のためのセールが行われた場合に課税されます。

  • 対価の売却が事業活動の一部として行われる場合、非農業事業活動の一部としての売却。

アートによると。 10秒PIT法第3条では、この建物またはアパートに関連する事業目的で使用される土地の売却の場合、売却は5年後に課税されないという規則が適用されます。

上記の規制が、売却された土地に建物が建てられているという事実に影響されているかどうかを考えてみましょう。規制では、建物を購入または建設した年の終わりから5年間の計算が義務付けられていることに注意してください。

上記の範囲では、まず民法の規定を参照する必要があります。アートに準拠。民法第46条第1項では、不動産は、別個の所有権(土地)を構成する土地の一部であり、土地に恒久的に接続されている建物またはそのような建物の一部であり、特別な規定の下でそれらが土地とは別の所有権。ただし、アートの内容から。民法第48条によれば、法律に規定されている例外を条件として、土地の構成部分には、特に、地面に恒久的に取り付けられている建物やその他の装置が含まれます。

上記に照らして、芸術の意味の範囲内で別個の財産を構成しない土地財産の構成要素としての建物がある場合。民法第46条第1項では、不動産の売却には、土地の売却とそれに恒久的に付属する建物の両方が含まれます。したがって、別個の所有対象を構成する土地は、その性質上、不動産であり、建物またはその一部は永久に土地に取り付けられ、不動産の構成要素を構成します。

規則は、土地の売却を、不動産の構成要素を構成する建物またはその部品の売却から分離していません。また、建物またはその一部の売却を個別の所得税収入源として記載していません。

提示された規則は、建設が開始された建物にも適用されます。土地に属するかどうかの問題は、建物がすでに完全に建設されているか、建設段階にあるかによって決定されないことに注意する必要があります。

一方、建物の建設から課税期間の計算に関する規定の一部は、永久用益権のある土地に建設された建物にのみ適用されるべきです。この1つのケースでは、建物自体の所有権は土地の所有権から切り離されています。

例1。

2013年に固定資産を構成する建設用地を購入した事業活動を行う事業体。 2019年、彼は住宅の建設を開始しました。 2020年に着工した土地が売却されました。この場合、納税者は消費税を支払いません。

建設開始に伴う土地の売却の場合、課税規則を決定するための鍵は、土地がいつ購入されたかを決定することです。土地にある建物は、土地の構成要素である所属にすぎません。

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付加価値税に基づいて建設中の土地の売却が開始されました

VATの文脈で頭に浮かぶ最初の問題は、社会住宅プログラムに含まれる住宅物件の販売に8%のVAT率を適用する可能性です。そのような率は芸術から生じます。 41秒VAT法の12。

さらに、アートに従ってそれを思い出す価値があります。 29a段落。 VAT法第8条では、土地に恒久的に接続されている建物や構造物、またはそのような建物や構造物の一部を供給する場合、土地の価値は課税基準と区別されません。したがって、このような規定の内容は、建物と土地の両方に8%の税率が適用されることを意味します。

したがって、建設が開始された土地の売却が優遇VAT率の恩恵を受ける可能性があるかどうかを検討する必要があります。

明確にするために、着工の場合、建設法の規定に従い、建物の定義を満たさない未完成の建設投資を扱っていることを指摘しておく必要があります。

発行された裁判所の判決(例えば、2014年4月28日の地方行政裁判所の判決、III SA / Wa 3006/14)で読むことができるように、進行中の建設(建設プロセス)の場合、私たちは取り扱っていません。基礎、壁、屋根のある建物の形での最終的な建設効果。このように理解された建物である建物オブジェクトがある場合にのみ、建物の一部の配達を参照する権利があります。

上記に照らして、売却時に不完全である潜在的な住宅用建物の売却は、8%の付加価値税の優遇税率の恩恵を受けることができません。

さらに、裁判所は、完成した建物と完成した建物に関連して、土地の建設に減税を適用することは不公正な慣行であると正しく指摘しています。

たとえば、8%のVAT率を適用する可能性の基盤を構築するだけで十分ですが、これは当然、立法者の意図ではありませんでした。建設マーキングのある土地の供給に対するそのような特権的な扱いの結果として、建設用の土地を事実上カバーすることにより、割引料金の適用範囲が許可なく拡大されることになります。

すでに建設が開始されている土地の売却は、社会住宅プログラムに含まれる建物の供給に提供される8%のVAT率の恩恵を受けない場合があります。この点で、建物が完成していることが不可欠です。

VATの下では、建設が開始された土地は未開発として扱われる必要があります。

結果として、アートで指定された免税かどうかを検討する価値があります。 43秒VAT法の1ポイント9。この規定により、建築用地以外の未開発の土地の供給は非課税となります。

建築用地は、地域の空間開発計画に従って、またそのような計画がない場合、計画と空間開発に関する規定で言及されている建築条件と土地開発に関する決定に従って、開発を目的とした土地として理解されます。

したがって、建設が開始された土地が建設用地である場合、VAT免税は適用されません。このような状況では、土地の売却には23%の標準税率を適用する必要があります。このような立場は、2020年2月6日、No。0111-KDIB3-1.4012.787.2019.2.KOの解釈においてKISのディレクターによって確認されました。

建設工事の開始に伴う建設用地の引渡しには、23%の付加価値税が課せられます。

上記を念頭に置いて、建設が開始された土地の売却の場合、PITとVATの両方で、土地自体のステータスが決定的であることに注意する必要があります。土地の建設が始まったという事実は、法律や税務の状況を評価する上で重要なことではありません。