使用前の固定資産の改修と近代化

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ほとんどの場合、ビジネスを運営するには、コンピューター機器、車、建物、敷地などの特定の手段を使用する必要があります。もちろん、それらは企業の発展(またはさらなる発展)に必要な投資支出を構成します。ただし、起業家は、固定資産を構成する構成要素の減価償却を行うことにより、納税義務の削減を利用する可能性があります。それをどのように行うか、そしてそれは固定資産の改修と近代化にどのように影響しますか?以下に答えてください!

固定資産と減価償却とは何ですか?

アートに準拠。 3秒会計法の1ポイント15では、固定資産は有形固定資産および同等の資産であり、1年を超える耐用年数が見込まれ、完全で、使用に適しており、企業のニーズに適合していると見なされます。これらには特に次のものが含まれます。

  1. 不動産-土地、土地、構造物、建物に対する永続的な用益権、および個別に所有されている建物、フラットに対する協同組合の所有権、および事業所に対する協同組合の権利を含みます。
  2. 機械、装置、輸送手段およびその他のもの。
  3. 海外の固定資産の改善。
  4. 家畜。

固定資産のカタログはオープンな方法で定義されています。つまり、立法者は納税者にかなり広い扉を残しているため、ほとんどすべてが固定資産と見なすことができます。

ただし、税法および固定資産の減価償却費を税控除対象費用として含める可能性に基づいて制限が生じます。

アートによると。 22秒PIT法の1では、税控除可能な費用は、芸術に記載されている費用を除いて、収入を達成するため、または収入源を維持または確保するために発生する費用です。 PIT法の23。



上記の原則に従いますただし、特定の費用が税控除の対象となるためには、この費用と収入の達成との間に関係がなければならず、費用の発生が収入の創出または増加に影響を与える、または影響を与える可能性があります。そのソースの保存または保護。したがって、納税者は、すべての費用を税控除の対象となる費用として含めることができます。ただし、それらが実施された事業活動に関連しており、その発生が所得額に影響を与える場合に限ります。

アートに従って収入を得ることを犠牲にして。 22秒PIT法第8条では、固定資産および無形資産の消費に対する償却(減価償却償却)がArtに従ってのみ行われています。 22a-22o、アートを考慮に入れます。 23。

アートに準拠。 22a段落。アートの対象となるPIT法の1。 22 c、納税者が所有または共同所有し、独自に取得または製造され、完全であり、使用の受け入れ日に使用するのに適している:

  1. 構造物、建物、敷地は別の資産です。
  2. 機械、装置および輸送手段;
  3. 他の項目

納税者が事業活動に関連する目的で使用する、またはリース、借地権、またはリース契約に基づいて使用される、1年を超える予想使用期間。

したがって、固定資産と見なされるためには、資産は次の条件を満たしている必要があります。

  • 納税者が所有または共同所有している。
  • 納税者が独自に取得または製造すること。
  • 使用の受け入れ日に完全で使用に適していること。
  • 予想される使用期間は1年以上です。
  • 納税者が事業に関連するニーズのために使用するか、リース、借地権、またはリース契約に基づいて使用します。

「完全性」基準は、固定資産が意図したとおりに機能することを可能にするすべての要素を備えている場合に満たされます。一方、「使用に適している」という表現は、実際の合法的な使用の可能性として理解されるべきです。

固定資産の改修と近代化

アートに準拠。 3秒建設法第8条では、改修とは、元の状態に復元し、現在のメンテナンスを構成しない既存の建物構造で、元の建物で使用されているもの以外の建設製品を使用して建設工事を行うことと理解する必要があります。条件は許可されます。 リノベーションの場合、固定資産の使用価値は増加せず、大幅な変更なしに元の状態にのみ復元されます。 固定資産の近代化は、特定の課税年度に再建、拡張、再建、適応、または近代化にかかった費用の合計が10,000 PLNを超え、これらの費用が受理日の価値に比べて使用価値を増加させる場合に発生します。特定の使用期間、生産能力、改善された固定資産の助けを借りて得られた製品の品質およびそれらの運営費で測定された使用用固定資産の。 近代化は、固定資産のそのような改善を伴うことであり、それは使用価値を高めます。

固定資産を記録に入力する瞬間

アートに準拠。 22d段落。 PIT法第2条では、固定資産は、アートに従って固定資産および無形資産の登録簿に入力されます。 22n(保持されている記録の要件)、遅くとも使用するための転送の月。後の導入日は、固定資産または無形資産の開示と見なされます。

アートに定められた要件を満たしている場合、固定資産を導入することができます。 22秒PIT法の1(上記で詳細に説明)。通知時に操作可能で完全であることが不可欠です。

固定資産を入力するときは、その初期値を入力する必要があります。初期値は購入価格です(固定資産を購入する場合)。一方、購入価格は、ベンダーに支払うべき金額であり、固定資産または無形資産を使用のために譲渡する日までに発生した購入に関連するコスト、特に輸送、積み込み、および荷降ろしのコストによって増加します。ソフトウェアおよびコンピューターシステムの旅行、組み立て、設置、試運転中の保険、公証人、財政およびその他の料金、利子、手数料、および付加価値税による減税。ただし、個別の規定に従って、商品およびサービスに対する税金が仮払消費税を構成しない、または納税者は、付加価値税法の意味の範囲内で仮払消費税または税差額の還付によって支払うべき税額を減額する権利がありません。輸入の場合、購入価格には、資産の輸入に対する関税と物品税が含まれます。

この場合、固定資産の近代化にかかる費用、導入前に発生した、改修・近代化に関連する費用を購入価格の総額に含めるべきかどうかという疑問が生じます。

2018年9月4日の個別判決で国税情報局長が示したように、0114-KDIP3-1.4011.355.2018.1.KS1:

「購入価格を指定する際には、遅くとも固定資産の使用受理日において、完全性及び使用適性の条件を満たさなければならないことにも留意する必要があります。固定資産の完全性とは、それが機能的な全体であり、完全で完全であり、独立して使用できることを意味します。同様に、使用可能な固定資産は、特定のアクティビティで有用であり、実行する機能に適切で適切なものです。したがって、使用のための固定資産の受理日までに、完全性および使用への適合性の条件が満たされなければなりません。

税務当局は、固定資産を事業目的で使用できる状態に適合させることに関連して納税者が負担する費用は、初期価値の構成要素である、つまり、この固定資産の初期価値を増加させると述べました。

例1。

Jan Kowalskiは、プロの不動産賃貸の分野で事業を営んでいます。 2019年1月、彼は住むことができない状態の住居を購入しました-使用には適していません。彼はキッチン(タイルの交換、テラコッタ、エアコンと換気の設置)、バスルーム、各部屋のエアコンを改装し、床を改装し、壁を塗り直し、すべての窓も交換しました。改修/近代化は固定資産の初期値を増加させますか?

上記の状況では、当該施設に関連する2種類の費用、すなわち改修費用と近代化費用を扱っています。

改修費用には、壁の塗装、床の改修、タイルの変更など、元の状態を復元する活動が含まれます。一方、近代化のコストは、例えば、施設の使いやすさを向上させる空調または換気システムの設置を考慮する必要があります。

固定資産台帳に入る前の建物は使用に適さなかったため、資産を元の状態に復元することに関連するすべての文書化された費用と建物の近代化に関連する費用を購入価格に含める必要があります、および総コストは、固定資産の初期値を構成します。

したがって、初期値は、購入価格、公証証書に関連する費用、税金、改修に関連する費用、近代化に関連する費用である必要があります。

レジスターに入力された固定資産の修復

すでに登記簿に登録されている固定資産で改修を行った場合は状況が異なります。その場合、改修費用は発生時に税控除の対象となる費用を構成し、近代化費用は固定資産の初期値を増加させます。

固定資産の使用中に行われる改修は、固定資産の損耗の結果です。固定資産の使い古された要素を新しいものに置き換えることは、再構築の性質であり、元の使用価値を復元するだけであり、その特性を変更することはありません。固定資産の改修費用と改善(近代化)費用の違いは、改修は固定資産の使用価値の回復を維持することを目的としており、修理、摩耗した要素の交換の一種であるということです。改善の結果、固定資産は近代化されるか、他の新しい機能を実行するように適合され、機能機能に大幅な変更が加えられます。

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固定資産の改修と近代化、納税者(アクティブなVAT納税者とVAT免税者)のステータスに応じて費用をどのように決済するか?

アートに基づく免税の条件を満たさない不動産の場合。 43秒VAT法の1ポイント10で、立法者は納税者が特定の条件を満たす後、この規定のポイント10aに示されている免税を使用することを許可します。

アートに準拠。 43秒VAT法の1ポイント10a、ポイント10で言及されている免税の対象とならない建物、構造物、またはそれらの部品の供給も、以下の条件で免税されます。

  1. これらのオブジェクトに関連して、それらを配達する人は、投入税の額によって支払われるべき税額を減らす権利がありませんでした、
  2. それらを配達した人は、それらの改善の費用を負担しませんでした、それに関連して、彼は投入税の額によって支払われるべき税額を減らす権利がありました、そして彼がそのような費用を負担した場合、それらはこれらのオブジェクトの初期値。

パラグラフ1で言及されている状態。 1ポイント10a。 b、改善された状態の建物、構造物、またはそれらの部品が納税者によって少なくとも5年間課税活動に使用された場合は適用されません(VAT法第43条(7a))。

アートの提供に従います。 86秒VAT法の1、商品およびサービスが課税対象の活動を実行するために使用される範囲で、納税者は芸術で言及されています。 15は、第22条に従い、仮払消費税額だけ未払税額を減額する権利を有します。 114、アート。 119段落。 4、アート。 120段落17と19と記事。 124。

アートに準拠。 86秒VAT法の2ポイント1では、仮払消費税の金額は、次の理由で納税者が受け取った請求書から生じる税額の合計です。

  1. 商品やサービスの購入、
  2. 商品の購入またはサービスの提供前の支払いの全部または一部。

したがって、一定の条件が満たされた場合、つまり、付加価値税の納税者によって控除が行われ、課税対象の商品やサービスが課税対象の活動、つまり納税義務の決定(納税義務の作成)をもたらす活動の遂行に使用されます。

例2。

Jan Kowalskiは、プロの不動産賃貸の分野で活躍しています。彼は改修のためにアパートを購入した。改修は、VAT納税者のヤンノヴァクによって2019年2月に実施されました。 Jan Nowakは、JanKowalskiに総額15,000.00ズウォティの請求書を発行しました。 Jan Kowalskiは、事業の一環として賃貸を目的とした敷地に改修が行われたため、仮払消費税額に応じて税額を減額しました。請求書も2019年2月に発行されました。アートに準拠。 VAT法第86条では、納税者が税関書類または請求書を受け取った期間の和解よりも早く控除を行うことはできません。したがって、控除の権利は2019年2月までに確立されました。納税者がこれを行わなかった場合、納税者は次の2つの課税期間のいずれかの納税申告書で支払うべき税額を減らすことができます。

上記の規則に従い、アクティブなVAT納税者として登録され、この税の対象となる活動を行う納税者のみが、税額控除の権利を利用できます。