外国の固定資産への投資の清算とPITおよびVATに基づく決済

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起業家はしばしば彼らの資金を外部の固定資産に投資します。これらの投資はしばしば非常に費用がかかります-彼らは通常、行われる事業活動のニーズにそれを適応させるために不動産の改修と近代化を伴います。多くの場合、例えば事業の失敗により、外国の固定資産への投資の清算が行われます。

税控除の対象となる費用

税控除の対象となる費用の定義は、Artに記載されています。 22秒個人所得税法の1-以下、PIT法と呼びます。この規定に従い、税控除の対象となる費用は、アートに記載されている費用を除き、収入を達成するため、または収入源を維持または確保するために発生する費用です。 23。

したがって、費用が税控除の対象となるためには、上記の定義に従って、次の条件を満たす必要があります。

  • 収入または収入源と因果関係にあり、収入を達成するため、または収入源を維持または確保するために発生すること。

  • 第1条で言及されている、税控除の対象となる費用として認識されていない費用のリストに含まれていない。 23秒個人所得税法の1;

  • 適切に文書化する。

外国の固定資産への投資

個人所得税法には、外国の固定資産への投資の法的な定義は含まれていませんが、たとえば、納税者が所有者ではない、事業目的で使用される建物(敷地)で発生した支出が含まれていると想定されています、ただし、テナントまたはテナント。つまり、それは一種の固定資産です。

例1。

家庭用品を取引する起業家は、事業を拡大することを決定しました。彼は別の都市に商業パビリオンを借りましたが、それは徹底的な近代化を必要としました。起業家は、家主の同意を得て、パビリオンに投資しました。賃貸借契約は10年間締結されました。この場合、行われた支出は外国の固定資産への投資と見なされるべきです。

固定資産の場合、減価償却費は税控除の対象となります。上記はアートの結果です。 22秒PIT法の8。この規定に照らして、税控除の対象となる費用は、アートに従ってのみ行われる固定資産および無形資産の消費に対する償却(減価償却償却)です。 22a-22o、アートを考慮に入れます。 23。

それらは減価償却の対象であり、アートの対象であることを思い出してください。 22 c、納税者が所有または共同所有し、独自に取得または製造され、完全であり、使用の受け入れ日に使用するのに適している:

  1. 別々に所有されている構造物、建物、建物、

  2. 機械、装置、輸送手段、

  3. 他の項目、

納税者が事業活動に関連する目的で使用する、または賃貸契約または賃貸契約または芸術で指定された契約に基づいて使用される、1年を超える予想使用期間。 23aポイント1、固定資産と呼ばれます(PIT法の第22a条(1)を参照)。

PIT法はまた、外国の固定資産への固定資産投資として認識しています。したがって、それらは減価償却の対象となります(PIT法の第22a条(2)(1)を参照)。重要なのは、この場合、投資は、予想される使用期間に関係なく、固定資産として分類されます。つまり、使用期間は1年を超える必要はありません。

海外の固定資産への投資の清算-費用

完全に減価償却されていない固定資産の清算から生じる損失は、これらの資産が活動の種類の変更により経済的有用性を失った場合、税控除の対象とは見なされないことを思い出してください。

つまり、これまで事業活動に使用していた固定資産が活動の種類の変更によりその有用性を失ったことにより固定資産の清算が行われた場合、発生した損失は、税金費用。しかし、すでに実施されている経済活動の一環としての固定資産の合理的管理の分野におけるすべての活動がこれらの資金の一部の清算をもたらし、経済的および経済的に正当化される場合、それらは経済の種類の変化として認定することはできません活動、その場合、逆に、清算による損失は、そのようなイベントによって引き起こされた減価償却された固定資産を完全に満たすわけではなく、これらの資産の減価償却されていない価値の金額で税控除の対象として認識される場合があります。

例2。

食料品店のチェーンを経営している起業家がショッピングパビリオンを借りました。彼はそれに投資した。納税者はパビリオンで8ヶ月間商業活動を行いました。近くに新しい市場が開かれました。その結果、起業家は彼の貿易パビリオンを閉鎖しなければなりませんでした。そのような場合、納税者は、発生した、減価償却されていない支出を税控除可能な費用として含めることができますか?

この場合、外国の固定資産の完全に減価償却されていない支出の清算に起因する損失は、税控除の対象となる費用を構成します。起業家は、事業活動の種類の変更によるものではなく、他の場所でのみ商業活動を継続するため、完全に減価償却されていない固定資産を清算しました。要約すると、納税者は外国の固定資産への投資の減価償却されていない部分を含めることができます。上記は、2019年4月26日の国税情報局長、番号0113 – KDIPT2–1.4011.211.2019.2.RKの解釈によって確認されています。

例3。

若い起業家は彼の最初の衣料品店を開くことに決めました。納税者はショッピングモールの敷地を借りて投資しました。納税者は敷地内で8か月間商業活動を行ったが、経験不足のため中止した。彼は業界を変えて輸送事業を始めることに決めました。納税者は、業界の変化に伴い、賃貸物件に未払いの費用を残しました。

この場合、賃貸物件への支出を税控除の対象となる費用として含めることはできません。彼が彼のビジネスを変えたので、起業家は清算をしました。

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外国の固定資産への投資の清算-VAT

外国の固定資産に投資する場合、納税者はしばしば多額の支出を負担します。起業家がアクティブなVAT納税者である場合、彼らは購入請求書から生じる仮払消費税を差し引く権利があります。しかし、外国の固定資産への投資が清算された場合、納税者はどうすればよいのでしょうか。

例4。

2017年、納税者は投資した不動産を借りてレストランに変えました。投資額は200,000PLN、VAT控除-46,000PLNでした。彼はその費用を減価償却の対象となる外国の固定資産への投資として分類した。 2019年5月、納税者はリースを終了しなければなりませんでした。家主は、テナントが費用を残すことに同意しました。また、返却されませんでした。このような状況では、納税者は以前に控除された税金を修正する必要があります(仮払消費税が控除されてからわずか2年が経過しています)。納税者は2019年5月に修正を行う必要があります。 

上記は、2016年12月13日の最高行政裁判所の判決で確認されています。ファイルIFSK255 / 15。外国の固定資産(建物)への投資の場合、納税者はアートに従って調整を行うべきであると述べました。 91段落。 VAT法の2。 PITの規定に基づいて納税者が含める商品およびサービスの場合(初期値がPLN 15,000を超えないものを除く)、5年連続で請求される以前に控除された仮払消費税は清算された場合は修正されます。最初の文で言及されている場合の年次調整は5分の1に適用され、不動産および土地の永久用益権の場合は、取得または生産に対する仮払消費税額の10分の1に適用されます。したがって、払い戻しがない場合は、以前に決済された仮払消費税を修正する必要があります。