CJEU判決に照らして燃料カードとVATを控除する権利

サービス税

車のフリートを持っている会社が燃料カードを通して燃料を支払うことは一般的な習慣でした。 CJEUの判決以来、燃料の購入を文書化した受け取った請求書からの仮払消費税の控除の正確さについては多くの疑問があります。燃料カードを使用した燃料の購入が商品の供給を構成するのか、それとも金融サービスを構成するのかは議論の余地があります。そのため、燃料カードでの購入時にVATを控除できるかどうかを説明します。

燃料供給としての燃料カード

アートに準拠。 7秒複数の事業体が最初の事業者が最後の購入者に直接商品を発行するような方法で同じ商品を配達する場合の、商品およびサービスに対する課税に関する2004年3月11日の法律(以下、VAT法)の8商品の配達がこれらの活動に参加している各事業体によって行われたことは明らかです。これらはいわゆるチェーン配信。


残念ながら、VATのチェーンサプライを管理する規定の分析は、燃料カードをチェーンサプライとして使用する燃料供給の認識に関していくつかの疑問を提起します。さて、チェーン取引の場合、エンティティP2(上の図)が、いつ、どの商品、そして何よりも、エンティティP1によって直接発行される数量を決定します。

燃料カードを使用した取引の場合、エンティティP2は、エンティティP3が商品(燃料)を購入する金額と購入する場所(常にエンティティP1から)を認識していません。この状況では、エンティティP2が燃料カードの会社(サプライヤー)になり、エンティティP3が燃料カードを使用する会社になります。

いわゆる燃料(および他の商品)の配達の場合にそのような配達が行われるかどうかは議論の余地があります。燃料カード(実際に燃料を販売している事業体以外の納税者が発行)。

CJEUの調査結果に基づいて、財務省は、燃料カードの発行者とそのユーザーとの間の取引の資格が依存する基準のサンプルカタログを作成し、協議のために提出しました。これらには以下が含まれます:
-購入した製品の欠陥に対する責任、
-ユーザーが購入した商品の価格への影響、
-リベート(割引)の付与、
-財政状態と和解を確立し、
-燃料カードを使用する頻度と場所への影響、
-カードをブロックします(例:新たな債務の場合)。

いつ金融サービスを扱っていますか?

アートに準拠。 88秒VAT法のポイント2にあるように、VATまたはVAT免除の対象とならない取引を文書化した請求書は、仮払消費税の減税および差額または確定申告の還付の根拠にはなりません。記事に基づく。 43秒1ポイント40は、VAT、とりわけあらゆる種類の支払い取引のサービスを免除されます。

燃料カードの使用の正しい認識をめぐる論争は、多くの別個の判決の対象でした(C-185 / 01事件の場合、2003年2月6日の判決における欧州連合の裁判所を参照。 2012年8月14日の判決、I FSK 1177/11または2015年3月26日の判決における地方行政裁判所、III SA / Wa 158/15および2017年1月25日の判決、III SA / Wa 3378/15)。

子会社に燃料を車両に供給できるようにする燃料カードを提供することは、VAT免除のクレジットファシリティと見なされる場合があります。これは、2019年5月15日の裁判所の判決の結果です。この訴訟は、ポーランドの税務当局が燃料カードによる燃料購入取引に関連するVATの還付を拒否したオーストリアの会社に関するものでした。すべての燃料カード取引はオーストリアの親会社によって一元的に行われ、親会社は燃料供給業者から、特にVATを含む燃料の購入を示す請求書を受け取りました。その後、各月末に、同社は子会社に燃料を再請求し、2%の手数料を子会社に請求しました。問題は、燃料が親会社に供給されたかどうか、そして燃料をポーランドの子会社に転売するかどうかでした。

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なお、親会社は、この燃料を取得するための通常の手段である燃料カードを介してポーランドの子会社が利用できるようにすることに限定しており、したがって、この商品の取得取引における仲介者の役割のみを果たしていることに注意する必要があります。子会社への燃料供給がないことが判明した場合、親会社は、ポーランドの子会社がガソリンスタンドで行った燃料供給に関して発行された請求書に支払われたVATの還付を請求することはできません。

CJEUは、事件を検討し、輸送を提供する子会社の車両に燃料を供給するための燃料カードの提供は、「商品の供給」ではなく「サービスの提供」であると判断しました。このサービスは、VATなしのクレジット付与サービスとしての資格があります。オーストリアの会社はポーランドの会社に2%の手数料を請求します。それは彼女のポーランドの子会社に提供されたサービスに対する彼女の報酬です。したがって、事前に燃料の購入に資金を提供することによって金融サービスを提供し、したがって、通常の金融機関または信用機関のように機能します。

Vega International Car Transport and Logistic-Trading GmbHの場合のCJEUのワルシャワの税務署長に対する判決、ファイル参照。 C-235 / 18は、燃料カードのユーザーが自分の裁量でサプライヤーから直接燃料を購入するため、燃料カードの提供は金融取引であることを強調しました。燃料とその使用方法。

CJEUは、そのような免除された取引は、銀行や金融機関によって提供されるサービスプロバイダーや受信者に依存するのではなく、提供されるサービスの性質に応じて定義されることを強調しました。

燃料カードによる購入でVATを差し引くことはできますか?

訴訟法では、燃料カードの「発行者」である事業体(取引の資金を調達する事業体)が企業への燃料の非現金供給を可能にするかどうかについての見解の相違に気付くことができます。 (商品の配送)、または所有者として燃料を処分する権利を取得または譲渡しないという事実に関連して、それは金融サービスを提供するだけです。各ケースは個別に評価する必要があり、最終的な評価は請負業者間の契約条項の結果である必要があります。

買収が財の供給を構成するのか金融サービスを構成するのかを正しく認識するという観点からの権利と義務の評価は、仮払消費税の控除にとって重要です。燃料カードとの取引を金融サービスとして分類する状況、または商品やサービスの提供に関する特定の規則を示すことによる納税者の保護のため、財務省は2019年8月に公開協議を開始しました。本文の作成日まで、上記の明確なガイドラインはありません。政府機関によって発表された範囲。

同時に、納税者は、VAT法の規定に従い、商品やサービスが課税対象の活動を行うために使用される範囲で、投入額に応じて納税額を減額する権利があることを強調する必要があります。税。アートに準拠。 88秒3a VAT法のポイント2は、請求書に記載されている取引が課税対象でない場合、仮払消費税の減額および税差額の還付、または仮払消費税、請求書、税関書類の還付の根拠とはなりません。または税金が免除されます。したがって、特定の活動が付加価値税または免税の恩恵を受けず、それでも売り手が課税する場合、買い手は誤って作成された請求書に基づいてVATを差し引く権利がありませんが、売り手はそうです。 、付加価値税を支払う義務があります。