税務手続の証拠-税務当局は何を使用できますか?

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2019年10月16日、欧州連合司法裁判所は、起業家を含むポーランドの納税者の観点から非常に重要な判決を下しました。新しい判決に従い、税務当局は、特に以前に実施された手続きの過程で収集された証拠を含め、保留中の手続きで収集されたすべての証拠を使用する権利がありません。税務手続で証拠を説明します!

誰もが防衛する権利を持っています

参照番号C-189 / 18の判決は、穀物、種子、動物飼料を販売しているハンガリーの会社グレンコアに関するものでした。ハンガリーの税務当局は、VAT税債務に関して会社を監査し、手続き後、未払いの税金と約6,000,000ユーロの罰金を支払うよう会社に命じる決定を下しました。グレンコアは、ハンガリーの税務当局がアートに違反したと主張し、この判決に対して上訴した。基本権憲章の47条は、法廷で自分の権利を擁護する権利を、不当な遅延なしに公正で公平な公聴会に与え、当事者がこれらのコストをカバーするのに十分なリソース。 欧州連合基本権憲章第47条-効果的な救済と公正な裁判を受ける権利
「連合の法律によって保証された権利と自由が侵害された人は誰でも、この条に規定された条件に従って、裁判所の前で効果的な救済を受ける権利があります。誰もが合理的な時間内に公正で公聴会を開く権利があります。以前に制定法によって設立された独立した公平な裁判所によって。誰もが法律上の助言を得て、弁護士と代表者の助けを求める機会があります。法的援助は、司法への効果的なアクセスを確保するために必要な範囲で十分なリソースを持っていない人に提供されます。。 グレンコアは、税務当局は、グレンコアのサプライヤーに対する刑事訴訟の過程で収集された証拠に基づいて決定を下したと主張しました。ハンガリーの起業家はこれらの訴訟の当事者ではなく、訴訟中に収集された証拠にアクセスできませんでした。訴訟の当事者ではないため、会社はこのプロセス中に申請または法的救済を提出することはできませんでした。

さらに、税務当局は、サプライヤーで実施された検査中に収集された文書、特にこれらの事業体に関連して発行された税務決定の基礎となった文書を起業家に提供しませんでした。ハンガリーの税務署は、グレンコアが設定した基準に基づいて利用できるように、選択された文書のみをグレンコアに提供しました。

税務当局は、起業家は他の起業家に関する税務手続の当事者の地位を取得することはできなかったが、彼自身の場合、ファイルに添付された手紙のコピーを調べる権利があると主張した。

法廷はハンガリーの税務署の主張に同意しませんでした。彼の意見では、納税者は彼に対して出された決定が基づいている情報にアクセスできなければなりません。

CJEUは次のことを示しました。

 「したがって、主要な訴訟で係属中のような行政手続における弁護の権利の尊重の原則は、自由に使えるファイルへの完全なアクセスを確保するために税務当局に一般的な義務を課しませんが、納税者は要求に応じて、管理ファイルに含まれ、その決定を発行する目的でこの当局によって考慮される情報および文書を取得することができます。 2019年10月16日のCJEU判決の断片。 C-189 / 19
「主な手続きのように、納税者の​​供給者に対して開始された関連する刑事手続きおよび行政手続きにおいて、税務当局が得られた証拠に基づいて決定を下す場合、弁護の権利の尊重の原則は、納税者が許可されることを要求します。彼に対する訴訟の過程でのアクセス。一般的な利益目的がそのようなアクセスを制限することを正当化しない限り、そのようなすべての証拠およびその弁護に使用される可能性のある証拠に進む。。 起業家にとって、これは、税務当局が、起業家、つまり当事者が実際にアクセスできなかった他の手続きの過程で得られた重要な文書を証拠に含めるという一般的な慣行の適用を停止しなければならないことを意味します。

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すべてが税務手続きの証拠となるわけではありません

税務署は、他のすべての税務当局と同様に、証拠を提出する権利があります。証拠の取得は、税務決定の発行に先立って行われ、芸術の規定に基づいて行われます。税法の180以降。 アートの提供。税法の180§1
事件の明確化に貢献し、法律に反しないものはすべて証拠として認められるべきです。 上記のアートの規定の指示。税法の180は非常に広範であり、ほとんどすべてが税務手続の証拠となる可能性があります。税務署は、会計帳簿、当事者から提出された申告書、証人の証言、専門家の意見、検査報告書、ならびに税務検査または税関および財政検査の過程で収集された文書を使用することができます。税務当局は、刑事手続(従来の刑事裁判と刑事財政裁判の両方)中に収集された資料を使用する場合もあります。アートの規定に記載されている証拠のカタログ。税務条例の181は公開されています。つまり、税務当局は、そこに含まれる情報が手続きに関連している限り、すべての資料を使用できます。税法の規定には、起業家に対して行われたもの以外の手続きの過程で収集された証拠を使用する可能性についての制限は含まれていません。

上記のCJEUの判決は、ヨーロッパ(ポーランドを含む)の起業家の助けになります。審判の立場には、税務当局が実施する各証拠手続きの過程で、税務当局の権限の非常に重要な制限が含まれています。 税務当局が訴訟の過程で、起業家がアクセスできなかった証拠を使用した場合、他の起業家に対する他の訴訟中に収集された証拠を含め、起業家の弁護権を侵害します。 ポーランド税法の規定により、税務当局は「すべて」を証拠として使用することが許可されていますが、すべてが証拠になるとは限りません。税務当局は、手続きの過程で、起業家が当事者ではなかった他の手続きで収集された証拠を使用することを計画している場合、これらの文書について通知し、彼が利用できるようにする必要があります。税務当局は、起業家にこれらの判断の根拠となる文書へのアクセスを提供せずに、他の納税者に関連して発行された決定のみを証拠資料に含めることはできません。

考えられる除外は偶発的なものであり、他の規定で保護されているデータ(機密データや企業秘密を構成する情報など)にのみ適用される場合があります。

CJEU判決は、手続を再開する権利を与えます

訴訟の当事者は、証拠の取得に参加し、証人や専門家に質問し、説明を提供する権利を有しますが、納税者が異議を申し立てることを決定した場合、証拠訴訟の正しさに関する最終決定は行政裁判所に委ねられます。彼に不利な決定。

提出された苦情において、起業家は、例えば、事件の状況に応じて、証拠を開示する範囲および方法に関する申し立てを含む、実施された手続きの正確性に関する手続き上の申し立てを提起することができます(そして提起すべきです)。

CJEUの判決は、税務当局によって発行された決定の取り消しの申請を効果的に提出できるため、ポーランドの納税者にとって非常に重要です。クローズドプロシーディングに関しては、CJEUの新しいポジションが再開の基礎となる可能性があります。